Ce mai ascund noile modificări la Codul Fiscal

Mecanismul de plată a TVA la încasarea facturii a captat toată atenția în ultima perioadă, în timp ce alte propuneri din Proiectul de Ordonanță de modificare a Codului Fiscal, aparent inofensive, dar de mare impact pe bugetele companiilor din anumite industrii, au fost lăsate în subsidiar.

Este vorba de obligația companiilor de a autocolecta și plăti TVA pentru bunurile constatate lipsă din gestiune, obligație care va fi eliminată din Codul Fiscal. Rămâne în schimb aplicabil mecanismul ajustării TVA dedusă, adica anularea deducerii inițiale de care a beneficiat compania la achiziția bunului. Cu alte cuvinte, în situația obișnuită a unor stocuri de marfă dispărute din gestiune, efectul modificării tehnice propuse este același: nu se mai autocolectează TVA la valoarea bunurilor lipsă din gestiune, ci se anulează TVA dedusă inițial la achiziția acestora.

Merită însă să ne îndreptăm atenția asupra efectului renunțării la autocolectarea TVA în cazul companiilor de leasing financiar.

În martie 2011, Ministerul de Finanțe introducea una din cele mai contestate prevederi, prin care vehiculele nerecuperate erau văzute drept bunuri lipsă din gestiune și de aici obligația autocolectării TVA pentru valoarea capitalului rămas de facturat. Pe bună dreptate, atât Asociația Societăților Financiare din România (ALB), cât și companii de consultanță fiscală au sesizat anul trecut Comisia Europeană că România încalcă principiile europene în materie de TVA prin această abordare injustă. Pentru a evita declanșarea procedurii de infringement, acum se elimină din Codul Fiscal obligația autocolectării TVA pentru bunurile lipsă din gestiune.

În acest context, întrebarea care se pune este în ce măsură vehiculele nerecuperate de firmele de leasing pot face în continuare subiectul taxării, prin ajustarea taxei dedusă inițial la achiziție.

Directiva Europeană de TVA prevede limite foarte clare și pentru situațiile în care se corectează dreptul de deducere, limite pe care legislația românească nu are voie să le exceadă.

Ca regulă generală, o companie care și-a dedus TVA la achiziția de bunuri trebuie să corecteze această deducere dacă este mai mare sau mai mică decât cea la care compania are dreptul, însă deducerea inițială nu poate fi modificată în cazul furtului, distrugerii sau pierderii dovedite corespunzător. Sunt două mecanisme la dispoziție: fie ajustarea TVA pentru alte bunuri decât cele de capital, fie ajustarea TVA pentru bunurile de capital. Niciunul dintre ele însă, așa cum apar descrise în legislația și jurisprudența europene, nu poate fi aplicat mașinilor date în leasing și (încă) nerecuperate.

Pentru că orice vehicul achiziționat de o firmă de leasing este destinat pentru prestarea de servicii taxabile. O întrerupere în prestarea de servicii până la recuperarea eventuală a bunului nu poate fi considerată un motiv de anulare a dreptului de deducere. Firma de leasing intenționează și face toate demersurile necesare pentru a recupera și folosi din nou bunul respectiv pentru activitățile sale economice.

În continuare, poate fi argumentat că vehiculul nerecuperat nu își încetează existența la momentul rezilierii contractului. Firmele de leasing nu ar apela la recuperatori și nu ar angrena costuri în recuperarea bunului, dacă nu ar considera că mașina poate fi recuperată.

De altfel, legislația românească actuală limitează aplicabilitatea ajustării pentru bunuri de capital excluzând anumite categorii de active, cum ar fi mijloacele de transport a căror durată minimă de viață este mai mică de 5 ani.

Mai mult, nerecuperarea unui vehicul are un efect similar pentru proprietar din punct de vedere economic ca și furtul sau pierderea, situații pentru care Directiva interzice ajustarea de TVA în cazul dovedirii corespunzătoare (firma de leasing poate dovedi pierderea cu documentele aferente procedurii de recuperare).

În concluzie, rămâne de văzut dacă Ministerul de Finanțe elimină obligația plății TVA la presiunea Comisiei Europene, dar încearcă în continuare să taxeze aceste situații prin mecanismul ajustării TVA dedusă. Dacă totuși, în mod corect, se renunță la orice modalitate de taxare a vehiculelor nerecuperate, ar trebui ca, prin Normele de aplicare la Codul Fiscal, să se clarifice că ajustarea de TVA nu se aplică pentru această situație. Să dăm Cezarului ce-i al Cezarului. Firmele de leasing au dreptul de a-și păstra dreptul de deducere a TVA pentru mașinile achiziționate, dar nerecuperate de la clienți, așa cum nu au avut niciodată obligația autocolectării TVA, conform principiilor europene de TVA.