Este bine cunoscut faptul ca, in ultimii ani, Romania a facut eforturi deosebite in vederea armonizarii legislatiei interne cu cea a Uniunii Europene in materie de impozite si taxe. Unul din rezultatele acestor eforturi a fost elaborarea Codului Fiscal, in vigoare de la 1 ianuarie 2004. Recent, guvernul a aprobat modificarea Codului cu aplicare de la 1 ianuarie 2005.
Desi titlul privind TVA din prezentul cod fiscal este cel mai armonizat cu directivele europene, mai sunt cateva aspecte importante de reglementat .
Astfel unul din domeniile de interes este exitenderea aplicarii cotei reduse de TVA.
Directive a 6-a a Uniunii Europene permite aplicarea a maximum doua cote reduse, dar sub conditia ca nivelul cotei minime se nu fie mai mic de 5 %. Majoritatea statelor membre profita de aceasta prevedere si au implementat in legislatia nationala 2 cote reduse. Este cazul Austriei, Belgiei, Finlandei, Italiei, Portugaliei, precum si a unor tari din Europa Centrala si de Est care au aderat anul acesta la Uniunea Europeana, exemple fiind: Ungaria care aplica o cota de 15 % pentru produse alimentare, utilitati, servicii hoteliere, si respectiv de 5 % pentru medicamente si carti; Lituania care aplica 5% pentru transportul public, carti, ziare, medicamente, servicii hoteliere si 9 % pentru serviciile destinate constructiilor de case si apartamente fianatate din fonduri bugetare; Polonia care aplica 7 % la alimente, carti, ziare, transport public, materiale de constructii si 3 % pentru produsele agricole si prestari de servcii in domeniul agricol. Se observa in exemplul din urma ca Polonia a reusit sa obtina chiar o derogare de la minimul permis de legislatia europeana.
Romania a introdus la 1 ianuarie 2004 cota redusa de 9 % pentru medicamente, servicii hoteliere, carti, ziare si reviste, utilizand asftel cadrul permisiv oferit de Directiva a 6- a a Uniunii Europene. In proiectul de modificare a Codului fiscal se intentiona scaderea cotei reduse de 9% la 5 % pentru carti, reviste, ziare, introducandu-se in acest fel inca o cota redusa dar fara a extinde aplicarea acestor doua cote la noi categorii de produse si servicii (de exemplu produse alimentare, transport public, etc ). Totusi, in recent aprobata ordonanta s-a renuntat la introducerea unei noi cote, insa probabil ca aceasta masura se va lua intr-o perioada imediat ulterioara.
Un aspect reglementat prin modificarile aduse de noul Cod fiscal este eliminarea platii TVA pentru tranzactiile imobiliare, deseuri precum si produsele rezultate din valorificarea acestora.
Desi aceste tranzactii sunt in continuare supuse TVA, nu mai trebuie sa existe platii efective de TVA, atat furnizorul cat si beneficiarul trebuind numai sa evidentieze TVA -ul in decont. Desi ministerul finantelor a introdus aceasta masura pentru evitarea fraudei de tip “carusel”, aceasta masura este binevenita intrucat incurajeaza investiile in domeniul imobilar prin eliberarea a 20 % din mijloacele financiare la dispozitia investiorului.Trebuie totusi precizat ca aceasta prevedere favorabila va putea fi pastrata in legislatia romaneasca si dupa aderarea la Uniunea Europeana numai in conditiile in care Romania isi fundamenteaza bine pozitia si obtine aprobarea Comisiei Europene. Multe tari din Uniune au obtinut acordul Comisiei pentru aplicarea acestei masuri si dupa aderare, precum Belgia, Olanda, Irlanda, in special pentru tranzactii cu deseuri si constructii imobiliare, deci si Romania ar putea sa extinda obtinerea acestei prevederi dupa aderare, dar si pentru alte activitati ca de exemplu constructiile. Pe de alta parte, in vederea aderarii este posibil ca Ministerul Finantelor sa introduca si masuri mai restrictive care sunt recomandate de Uniunea Europeana si pe care majoritatea tarilor Uniunii le aplica. Astfel, Directiva recomanda ca deducerea TVA-ului aferent cladirilor sa se exercite esalonat pe o perioada de pana la 20 ani.
Fara indoiala, procesul de armonizare a legislatiei TVA va continua si asteptam elaborarea proiectului de lege complet armonizat pecum si normele aferente la 1 ianuarie 2006. Acest proiect va introduce prevederi referitoare la legislatia intracomunitara, schemele speciale, precum si reglementari privind noile obligatii ale platitorilor de TVA in ceea ce priveste documentatia.
* Mihaela Mitroi este tax partner la PricewaterhouseCoopers
Opiniile aparțin autorului și nu reprezintă neapărat poziția Ziarului Financiar.