Sfatul specialistului: Aspecte fiscale privind unele beneficii salariale

Pentru motivarea si fidelizarea personalului, pe langa salariu, angajatorii pot oferi angajatilor si alte beneficii. Cel mai adesea, beneficiile acordate salariatilor imbraca forma tichetelor de masa si a tichetelor-cadou, dar in practica se pot identifica si alte categorii de beneficii. Fara a avea pretentia unei enumerari exhaustive, merita a fi mentionate ajutoarele sociale, bursele private, asigurari de viata si/sau de sanatate, utilizarea gratuita a unor bunuri (masina de serviciu, telefon mobil, laptop etc.), calatorii in strainatate suportate de companie, servicii de intretinere corporala.

In ce priveste impozitarea beneficiilor acordate salariatilor in anul 2008 principalul aspect care trebuie avut in vedere este faptul ca presiunea pusa pe sistemul de pensii s-a concretizat intr-o extindere fara precedent a bazei de impunere pentru contributia de asigurari sociale (CAS). In acest sens trebuie vazuta si aprobarea Ordinului ministrului muncii, familiei si egalitatii de sanse nr. 92/2008 pentru modificarea Normelor de aplicare a prevederilor Legii nr. 19/2000 privind sistemul public de pensii si alte drepturi de asigurari sociale, cu modificarile si completarile ulterioare, aprobate prin Ordinul ministrului muncii si solidaritatii sociale nr. 340/2001 (publicat in Monitorul Oficial al Romaniei, Partea I, nr. 116 din 14 februarie 2008). Chiar daca acest ordin a fost abrogat, principiile enuntate de acesta sunt in continuare de actualitate (clarificarile promise de Ministerul Muncii cu privire la tratamentul avantajelor in natura la calculul contributiei de asigurari sociale au ramas la stadiul de proiect). In continuare, vor fi prezentate unele comentarii privind cel mai frecvent intalnite beneficii pentru angajati, cu mentionarea unor aspecte fiscale care trebuie luate in considerare de catre angajatori. Deoarece impunerea beneficiilor salariale este extrem de complexa, din motive de spatiu editorial, sunt analizate numai contributiile de asigurari sociale (CAS).   Tichetele de masa   In ceea ce priveste acordarea tichetelor de masa nu au aparut modificari fata de anul 2007, regimul fiscal al acestora fiind mentinut si in anul 2008. Cheltuielile reprezentand tichetele de masa acordate de angajatori, potrivit legii, au deductibilitate limitata la calculul impozitului pe profit (art. 21 alin. ( 3) lit. e) din Codul fiscal). Aceasta inseamna ca nu se admite deducerea tichetelor de masa acordate cu incalcarea prevederilor Legii nr. 142/1998 si normelor de aplicare a acesteia. Art. 55 paragraful (4) din Codul fiscal stabileste faptul ca tichetele de masa nu sunt incluse in veniturile salariale si nu sunt impozabile, in intelesul impozitului pe venit. In ce priveste contributiile sociale, ca urmare a ultimelor modificarilor legislative (vezi partea introductiva a acestui material) este necesara revederea prevederilor legale privind baza de calcul a acestor contributii. Totusi, aplicarea contributiilor sociale asupra valorii tichetelor de masa intra in contradictie cu art. 8 alin. (2) din Legea nr. 142/1998, care stabileste fara echivoc ca sumele reprezentand tichete de masa, legal acordate, “nu se iau in calcul nici pentru angajator, nici pentru salariat la stabilirea drepturilor si obligatiilor care se determina in raport cu venitul salarial”. Aceste prevederi din legea speciala deroga de la legislatia care reglementeaza contributiile sociale si, prin urmare, conduc la concluzia ca tichetele de masa nu sunt supuse contributiilor sociale. Cu toate acestea, exista riscul ca autoritatile statului sa interpreteze aceste prevederi ca fiind abrogate implicit prin modificarile aduse ulterior legislatiei privind contributiile sociale. In cazul contributiei la fondul de asigurari de sanatate, este important de precizat ca are aceeasi baza de calcul ca si impozitul pe venit si, prin urmare, tichetele de masa nu ar trebui supuse acestei contributii (in acest sens trebuie interpretate si ultimele modificari aduse legislatiei in materie).   Tichetele cadou   Legislatia care reglementeaza modul de acordare a tichetelor cadou consta in Legea nr.193/2006 privind acordarea tichetelor cadou si a tichetelor de cresa si normele de aplicare a acesteia. Potrivit legii, tichetele cadou se pot utiliza in mai multe scopuri: inclusiv pentru cheltuieli sociale. Din punctul de vedere al impozitului pe venit, sunt neimpozabile “veniturile reprezentand cadouri pentru copiii minori ai salariatilor, cadourile oferite salariatelor” cu ocazia Pastelui, zilei de 1 iunie, Craciunului si a sarbatorilor similare ale altor culte religioase, precum si cadourile oferite angajatelor cu ocazia zilei de 8 Martie, in masura in care cadoul oferit fiecarei persoane nu depaseste 150 lei. Din punctul de vedere al impozitului pe profit, persoanele fizice care sunt angajate in baza unui raport de munca pot beneficia de tichete cadou acordate de angajatorii lor numai pentru destinatiile sau evenimentele care se incadreaza in cheltuielile sociale (cu incadrarea in plafonul de 2% din fondul de salarii). In ce priveste contributiile sociale, odata cu aparitia Ordinului ministrului muncii, familiei si egalitatii de sanse nr. 92/2008, aceste cadouri au fost cuprinse in baza de calcul a contributiei in mod explicit pentru salariati, indiferent de entitatea care le acorda tichetele cadou. In urma abrogarii Ordinului 92/2008, tratamentul tichetelor cadou este incert.   Bursele de studiu Potrivit Legii nr. 376/2004 privind bursele private, o persoana juridica de drept privat sau o persoana fizica ii poate acorda unui beneficiar sprijin pentru studii, in baza unui contract. Beneficiarul poate fi elev, student, doctorand sau o persoana care urmeaza un program de pregatire postuniversitara intr-o institutie de invatamant superior acreditata, din tara sau din strainatate. Sumele acordate ca burse private sunt cheltuieli nedeductibile la calculul impozitului pe profit (art. 21 alin.1) lit.p) din Codul fiscal), insa cheltuielile cu bursele private pot fi deduse din impozitul pe profit datorat, impreuna cu cheltuielile de sponsorizare si mecenat, in conditiile prevazute de Titlul I al Codului fiscal. Potrivit art. 42 lit. i) Cod fiscal, bursele private sunt neimpozabile la nivelul beneficiarilor acestor burse, cu conditia ca acestia sa urmeze o forma de scolarizare sau perfectionare in cadru institutionalizat. In ce priveste contributiile sociale, daca acestea sunt obtinute de o persoana fizica salariata, exista riscul ca aceste venituri sa fie incluse in baza de calcul a contributiei de asigurari sociale, in masura in care organul de control poate dovedi ca aceste venituri sunt obtinute ca urmarea a desfasurarii unor activitati remunerate. Comentariile de mai sus converg spre ideea ca, indiferent de sistemul de beneficii pus in practica de un angajator, frecventele modificari legislative pot da nastere la riscuri de natura fiscala, chiar daca, aparent, par inofensive.